Uzņēmums iegādājas vieglo automašīnu, kurai nav uzstādīta globālā pozicionēšanas sistēma (GPS). Auto tiks izmantots gan uzņēmuma vajadzībām, gan iznomāts citam uzņēmumam, bet šobrīd nav zināms, cik procentu no kopējās darbības būs nomas pakalpojumi. Vai šajā gadījumā, kad automašīna tiks iznomāta citam uzņēmumam, bet nav zināms, cik bieži tā tiks izmantota paša uzņēmuma vajadzībām, var atskaitīt pievienotās vērtības nodokļa (PVN) priekšnodokli 100% apmērā?
Sākumā jāizvērtē Pievienotās vērtības nodokļa likuma (PVN likums) 100.pants un Valsts ieņēmumu dienesta (VID) informatīvais materiāls "Jautājumi un atbildes par pievienotās vērtības nodokļa piemērošanu".
Saskaņā ar PVN likuma 100.panta 2.daļu uzņēmums, iegādājoties vieglo pasažieru automašīnu, ir tiesīgs kā PVN priekšnodokli atskaitīt tikai 50% no valsts budžetā maksājamās nodokļa summas.
Tomēr PVN likuma 100.panta 3.daļā paredzēta virkne izņēmumu šī panta 2.daļai un izņēmumu gadījumos uzņēmums ir tiesīgs PVN priekšnodokli atskaitīt 100% apmērā.
PVN likuma 100.panta 3.daļā noteikts, ka PVN priekšnodokli 100% apmērā var atskaitīt, ja:
- reģistrēti nodokļu maksātāji iegādājas, nomā vai importē automašīnu:
- pasažieru pārvadājumiem par atlīdzību
- nomas pakalpojumu sniegšanai,
- preču transporta pakalpojumu sniegšanai,
- tirdzniecībai vai nomaksas pirkuma darījumiem,autovadīšanas prasmes apmācībai,
- apsardzes pakalpojumu sniegšanai;
- automašīna ir operatīvais transportlīdzeklis;
- automašīna tiek izmantota par pilnvarotā automašīnu tirgotāja demonstrācijas automašīnu vai
- automašīna tiek izmantota ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai.
Tomēr, lai nodrošinātu, ka automašīna ir tiešām izmantota ar PVN apliekamo darījumu nodrošināšanai (PVN likuma 100.panta 3.daļas 4.punkts), komersantam jāaprīko transportlīdzeklis ar GPS. Ja GPS nav uzstādīta, izņēmums netiks attiecināts uz komersantu un PVN priekšnodokli par automašīnu, kura ir izmantota ar nodokli apliekamo darījumu nodrošināšanai, varēs atskaitīt tikai 50% apmērā.
Ja transportlīdzeklis ir izmantots vairāku saimniecisko darbību nodrošināšanai, tad veidojas sarežģītāka situācija.
Piemērs
Reģistrēts nodokļa maksātājs iegādājas vieglo pasažieru automašīnu nomas pakalpojumu veikšanai, bet pēc kāda laika sāk izmantot to arī ar saimniecisko darbību nesaistītiem mērķiem. Šādā situācijā jāievēro PVN likuma 100.panta 2.daļā noteiktie ierobežojumi PVN priekšnodokļa atskaitīšanai, un tas attiecas arī uz transportlīdzekļa iegādi un ekspluatācijas izdevumiem, tostarp degvielas iegādi.
Pēc sniegtā piemēra var secināt – ja automašīna tiek izmantota dažādiem apliekamajiem darījumiem, ir jāievēro 100.panta 2.daļas nosacījumi, un atskaitīt PVN priekšnodokli var tikai 50% apmērā, ja vien visi vairāki mērķi nekvalificējas izņēmuma normām, kas dod tiesības atskaitīt PVN priekšnodokli pilnā apmērā.
Lasītāja gadījumā transportlīdzeklis tiek izmantots gan savai saimnieciskajai darbībai, gan nomas pakalpojumu sniegšanai. Par nomas pakalpojumiem saskaņā ar PVN likumu ir iespējams atskaitīt PVN 100% apmērā. Tomēr problēma radās ar automobiļa izmantošanu savas saimnieciskās darbības veikšanai. Ņemot vērā, ka uzņēmuma transportlīdzeklī nav uzstādīta GPS, tad nodokļu maksātājs nav tiesīgs atskaitīt PVN priekšnodokli 100% apmērā, tātad PVN priekšnodokļa atskaitīšanu var veikt tikai par 50%.
Līdz ar to, balstoties uz PVN likumu un VID informatīvajā materiālā skaidroto, nodokļu maksātājs var atskaitīt priekšnodokli tikai 50% apmērā.
PVN priekšnodokļa atskaitīšana automašīnas iegādes gadījumā:
Papildus tam šajā gadījumā nav minēts, par kādu summu tika nopirkta automašīna. Ja transportlīdzekļa vērtība pārsniedz 50 000 eiro, tad tas tiek uzskatīts par reprezentatīvo automobili. Kad nodokļu maksātāja rīcībā ir tāda automašīna, nodokļu maksātājs vispār nevar atskaitīt PVN priekšnodokli par tās iegādi un uzturēšanu.
Avots: iFinanses